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專欄 - 中國會(huì)計(jì)思考

中國審計(jì)機(jī)構(gòu)輪換制度深度解讀

鮑大雷 2013年07月05日

鮑大雷博士是北京大學(xué)光華管理學(xué)院的特邀教授,並擔(dān)任IMBA 項(xiàng)目聯(lián)合主任。鮑博士是中國的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題的著名專家。在加入北京大學(xué)之前,他是普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所在美國,新加坡和中國的合伙人。其博客網(wǎng)站是www.chinaaccountingblog.com.
審計(jì)機(jī)構(gòu)輪換制度是國際通行的做法,但中國四大銀行的輪換制度卻遭到了國外媒體的誤讀,認(rèn)為中國的相關(guān)安排是為了保護(hù)本土審計(jì)機(jī)構(gòu)的利益。實(shí)際情況并非如此。

????《華爾街日?qǐng)?bào)》(the Wall Street Journal)在社論版對(duì)頁的文章中談到了中國大型銀行的審計(jì)問題,文章對(duì)中國主要銀行目前審計(jì)情況的一系列描述要么有誤導(dǎo)性,要么存在謬誤。

????文章稱,中國的銀行即將挑選新的審計(jì)機(jī)構(gòu),原因是中國的相關(guān)規(guī)定“似乎旨在促進(jìn)中國國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益,這些事務(wù)所經(jīng)驗(yàn)較少,而且較容易受到影響,這樣做并不公平”。文章提到的是針對(duì)中國國企的強(qiáng)制性審計(jì)機(jī)構(gòu)輪換規(guī)定。作者似乎忘了,這樣的輪換早已存在。

????中國四大銀行早已開始審計(jì)機(jī)構(gòu)輪換。去年10月份我的文章曾談到過這項(xiàng)工作。規(guī)定所要求的審計(jì)機(jī)構(gòu)輪換期為五年。四大行中有三家更換了2013年的審計(jì)機(jī)構(gòu)。由于在費(fèi)用問題上出現(xiàn)糾紛,中國建設(shè)銀行(China Construction Bank)于2010年和畢馬威(KPMG)解約,轉(zhuǎn)而選擇普華永道(PwC)。建行將在2015年再次更換審計(jì)機(jī)構(gòu),其他三家銀行的更換時(shí)間則為2018年。雖然上述文章的作者擔(dān)心“不那么有名”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為四大行的審計(jì)機(jī)構(gòu),但這些工作均由四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)。雖然作者引述的“規(guī)定”稱任何一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所都不能同時(shí)為兩家銀行提供審計(jì)服務(wù),但普華永道現(xiàn)在就有兩家銀行客戶。

????我知道中國監(jiān)管部門曾鼓勵(lì)國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與競標(biāo),但最終沒有一家國內(nèi)事務(wù)所中標(biāo)。一家大型中資會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一位合伙人告訴我,他們公司不會(huì)向大型銀行投標(biāo),表明他們有一些規(guī)模較小的銀行客戶,這樣他們就能積累銀行審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。接下來,五年或十年后銀行會(huì)再次輪換審計(jì)機(jī)構(gòu),那時(shí)他們就可能做好了準(zhǔn)備。中國四大行在世界范圍內(nèi)都名列前茅,目前中國國內(nèi)沒有哪一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所有能力對(duì)它們進(jìn)行審計(jì)。即便在五年之后,如果想承擔(dān)這樣的工作,它們也需要從四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所挖一些專家。

????這些文章還有很多重大謬誤。首先,四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事經(jīng)營活動(dòng)的方式并不是和中國國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立合資公司。它們通過合伙人擁有的有限合伙企業(yè)開展審計(jì)業(yè)務(wù)。在這些合伙人中,擁有中國會(huì)計(jì)師資質(zhì)的必須至少達(dá)到60%(今后五年這個(gè)數(shù)字將提升到80%)。除了普華永道以外,其他三大事務(wù)所的合資公司都在去年停止了運(yùn)營。普華永道最近也關(guān)閉了自己的合資公司,把它的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到了一家有限合伙企業(yè)。

????文章的作者還對(duì)中國調(diào)整相關(guān)規(guī)定,從而允許大陸會(huì)計(jì)師事務(wù)所用大陸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)香港上市公司進(jìn)行審計(jì)提出了批評(píng)。雖然香港方面普遍抵制這一調(diào)整,但它對(duì)審計(jì)質(zhì)量幾乎沒有影響,受到抵制的主要原因是它打破了香港會(huì)計(jì)師在香港上市公司審計(jì)領(lǐng)域所形成的同業(yè)聯(lián)盟。香港上市公司的審計(jì)工作早已在大陸進(jìn)行,調(diào)整規(guī)定所帶來的變化只不過是會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用的信頭從香港辦公室變?yōu)榇箨戅k公室,而且后者一直在從事這項(xiàng)業(yè)務(wù)。證券分析師們已經(jīng)看到信息披露情況得到了改善,這讓他們既驚訝又高興。中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)一致,它在會(huì)計(jì)方法選擇上更加嚴(yán)格,對(duì)信息披露的要求也更為詳細(xì)。我預(yù)計(jì),隨著時(shí)間推移,大陸會(huì)計(jì)師事務(wù)所將獲準(zhǔn)審計(jì)紅籌股公司,而且四大以外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所將獲得更大的市場份額。但不應(yīng)該因此而大驚小怪。

????文章的作者對(duì)中國政府選擇新審計(jì)機(jī)構(gòu)的程序持批評(píng)態(tài)度。按照要求,四大行要委任一個(gè)“外部專家小組”來做出相關(guān)決定,但沒有具體說明是哪些專家。在我看來,此舉旨在改善公司治理。難道這個(gè)旨在任命審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)委員會(huì)真的是由外部專家組成的嗎?這個(gè)過程是否受到了政治因素的影響?有可能,但它們都是國企,你還想怎樣?

????雖然這些文章存在瑕疵,但我和作者一樣對(duì)中國主要銀行的審計(jì)工作感到擔(dān)心。審計(jì)機(jī)構(gòu)輪換是全球性熱門話題。中國在這方面起步較早。但對(duì)這種做法仍有很大爭議,美國眾議院的一個(gè)委員會(huì)因此建議不準(zhǔn)美國上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)(PCAOB)將這個(gè)做法引進(jìn)美國。支持者認(rèn)為,輪換制將增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性。反對(duì)者則指出,成本上升以及無法針對(duì)特定客戶積累審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)將造成審計(jì)質(zhì)量下降。雙方說的都有道理。

????最近一次輪換審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí),中國四大行的審計(jì)費(fèi)用大幅度下降,這是我最擔(dān)心的一點(diǎn)。四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所竭力想爭取市場份額,從而采用了低價(jià)攬客的方法,這種做法很危險(xiǎn)。第一年的審計(jì)工作量總是遠(yuǎn)高于后來幾年,四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻在第一年審計(jì)費(fèi)上大打折扣。那就必須舍棄一些東西,不是審計(jì)質(zhì)量就是合伙人的收入,或者二者兼而有之。我的看法是兩方面都會(huì)有損失。(財(cái)富中文網(wǎng))

????譯者:Charlie

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